财税讲堂 | 个人所得税稽查风险化解技巧与税务筹划策略

国庆一过，就该是年终分红的时候了，金税三期对年终奖、利润分配、劳动分红、股权转让个人所得税预警评估轮番推送。高管薪酬、年终奖、股票激励如何运用税收政策获取最大税后利益？如何为企业股东与高管进行税务规划？企业如何应对个人所得税的评估稽查？

近日，由深圳市南山科技创新局指导，深圳市南山区科技创业服务中心主办，深圳商集企业服务有限公司（唯你网）承办的“唯你财税讲堂”继续开讲。面向深圳市内各创客、中小企业经营者和财务人员，主讲人邵励老师以“个人所得税稽查风险化解技巧与税务筹划策略”为主题展开讲解。来看看邵励老师如何为大家有效地解答以上问题的。

▼

个人所得税稽查风险化解技巧与税务筹划策略

一、个人所得税征税对象

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

★ 工资、薪金所得：

是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得（过节费现金）。

1、工资薪金的基本范围

——基本工资、工龄工资、职务工资，其他工资

——各种与工资一起发放的补贴、津贴

——奖金、年终加薪、劳动分红

——与任职受雇相关的其他所得

2、不属于工资薪金的项目

——差旅费津贴、误餐补贴（不属于的条件，与差旅费一起发放）

——按规定缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（因为直接计入公司的成本费用了）

——独生子女补贴、托儿补助费

——住房补贴

——家庭成员副食补贴

二、减免税相关规定

1、有下列情形之一的，免纳个人所得税《个人所得税法》第四条：

❶ 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

❷ 国债和国家发行的金融债券利息；

❸ 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

❹ 福利费、抚恤金、救济金；

❺ 保险赔款；

❻ 军人的转业费、复员费；

❼ 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

❽ 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

❾ 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

➓ 经国务院财政部门批准免税的所得。

2、有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税《个人所得税法》第五条：

❶ 残疾、孤老人员和烈属的所得；

❷ 因严重自然灾害造成重大损失的；

❸ 其他经国务院财政部门批准减税的。

三、工资薪金个人所得税的管理

1、“五险一金”的扣除问题

❶ 企事业单位按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；

❷ 个人按照国家或省人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

❸ 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

❹ 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

❺ 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

❻ 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

2、年终一次性奖计算征税问题

❶ 国税发【2005】9号规定，全年一次性奖金是指根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑现的年薪和绩效工资；除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

❷ 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

❸ 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

【提示】

❶ 适用全年一次性奖金计算办法有两条基本要求，一是必须符合文件规定要求的所得，二是全年只能使用一次。

❷ 如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以“12”来确定适用税率。

四、个税自行申报的几个误区

误区1：只有年所得12万元以上的人才需要自行申报个税

需要自行申报的五种情形：

1、年所得12万元以上的；

2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

3、从中国境外取得所得的；

4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；

5、国务院规定的其他情形。

误区2：只要取得收入就得计入年所得

在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括：

1、个人所得税法规定的免税所得

2、可以免税的来源于中国境外的所得

3、按照国家规定缴付的“三险一金”

误区3：只要各项收入达到12万元就要自行申报个税

税法规定，年所得12万元以上的，是指一个纳税年度内11项所得合计达到12万元。“年所得”指纳税人在一个纳税年度内取得须在中国境内缴纳个人所得税的11项应税所得的合计数额。

误区4：平时未扣或未扣足税款，自行申报后会受到处罚

按照税收征管法的有关规定，年所得达到１２万元的纳税人，平时有应扣未扣税款的，在３月３１日前，办理年度自行申报时只要如实申报收入情况，税务机关只补征其应扣未扣的税款，不加收滞纳金，也不罚款，不会作为偷税处理。

误区5：平时已足额纳税的，不用进行自行申报

个人在一个纳税年度内取得所得超过12万元，无论其平常取得各项所得时是否已足额缴纳了个人所得税，或者是否已向税务机关进行了自行纳税申报，年度终了后，均应当按《办法》的有关规定向主管税务机关办理纳税申报。

误区6：纳税人的收入情况税务机关不完全掌握，不去申报税务机关也不能发现

各省市按照国家税务总局的统一部署，从2001年起，陆续对当地的高收入行业和高收入者进行了重点建档管理。利用税务机关已掌握的年所得12万元以上的申报信息，筛选出同行业或者同一企业、同等条件的人员；通过与扣缴单位明细申报的信息，或与社会公共部门提供的信息进行比对；

误区7：一定要去办税服务厅进行自行纳税申报

四种纳税申报方式：

1、网上申报

2、邮寄申报

3、上门申报

4、中介代理方式申报

指导单位：深圳市南山科技创新局

主办单位：深圳市南山区科技创业服务中心

承办单位：深圳商集企业服务有限公司（唯你网）